09月22日, 2014 237次
近几年来，我国经济发展迅速，一直以超高优势稳居全球第二大经济大国，企业数量与日俱增，推动着我国经济实现快速增长。中小企业在市场经济的竞争中正在以一位佼佼者的身份跻身进来，已然推动着我国的国民经济增长，同时也维护着我国社会经济的稳定发展，在种种的困难面前也起到了正面积极的带头作用。
一项制度的价值不在于历史渊源的长久，而在于考量它在当今社会是否具有意义。近年我国中小企业数量日益增加，中小企业中大部分成立的时间较短,管理方式较粗放,很多管理者的素质较低并且对企业内控管理不够重视，甚至许多的企业管理者对于内部控制制度只浮于表面形式,很容易就导致企业在不断发展壮大的进程中由于缺失有效的内部控制管理制度和体系引发企业内部严重的自身管理问题,普遍缺乏系统的科学管理和忽视内部控制导致企业存在着许多管理漏洞，使得大多数企业还处于发展期，甚至逐渐走向衰败。通过这些可以看出内部控制在企业的管理和经营过程中变得尤为重要，地位也越来越高。这也告诉我们应该重视内部控制，使其能更好的提升企业效益，推动经济的发展。
内部控制制度已经成为了企业管理及发展必不可少的制度，在国外，内部控制的变迁也经历了以下几个不同的阶段：
（1) 内部的牵制阶段
（2）内控的系统阶段
（3) 内控的结构阶段
（4）内部控制的整合阶段
（5）风险管理的整合阶段
我国内部控制制度建设并非一日之功，在改革开放30余年中，我国内部控制法规建设经历了不同阶段，走过了新兴经济体独有的内部控制法规建设。
一、中小企业及其内部控制概述
中小型企业在我国经济体制中的地位日益上升，其正以一种稳步上升的姿态逐渐发展成为了我国经济增长模块中的主力军。我国中小企业主要具有以下特点：生产规模小、建设周期较短、成效快、制度灵活、资金方面比较薄弱、筹措资金能力较差等。中小企业往往在成本问题上考虑比较多，机构设置和人员安排上往往不完善，更不用提对风险预警的设置。由于往往是家族企业，在资金问题上得不到很好的支持，筹措资金能力有限，使得企业的经营发展速度缓慢，甚至难以面对较大风险。
（一）内部控制概述
内部控制是一种需要企业中每一个人都参与的控制，在企业中涉及的范围非常广泛，企业所有的会计业务和事项都包含在内，并且还反映了多个控制目标的要求。企业的每一个管理层级和每一个业务环节都会在内部控制中显现出来。它是一种全程和全方位的控制，是属于是一个比较完整的内部控制体系。
1、内部控制的目标
内部控制的目标是指通过一些内部控制制度的设立和实施使企业经济可以得到改善，例如业务交易上的提高，效率上的提高、违规风险率上的降低等等。内部控制的初始阶段就是确立需要控制的目标并且分开剖析，内部控制中所有的程序方法和需要采取的措施都是以目标为前提所进行的。内部控制的具体目标可以分为以下六个方面：
（1）合规目标。企业合规目标指的是企业需要合理地去保证全部的经营活动是在国家法律和法规允许的范围所开展进行的，严禁企业违法经营。企业最终的目的就是活下来、走下去、有利润。但是这一切的前提必须是在国家法律以及法规的允许下进行的，否则最后只会竹篮打水一场空。
（2）财产安全目标。这一目标最主要的目的就是保护财产不受侵害。保证企业正常合法情况下财产的安全和完整。这也是为企业的经济活动提供必要的物质保障。资产安全要求企业不但要保证资产在使用价值上的完整性，还需要保证企业资产在价值上的完整性。
（3）报告目标。报告目标指的是内部控制必须要有效的保证企业财务信息的真实性合法性和可靠性，其中包括各种财务报表凭证等等。对企业财务信息的有效了解是内部控制很重要的一部分。通过各种财务报表可以有效的反映出企业的经济状况和未来的发展前途。从这点来看，经营目标的实现在一定的范围内会被报告目标的实现程度所影响。
（4）经营目标。提高企业经营的效率以及效果是内部控制要做到的最直接和最基本的目标。一个企业开始的根本目的就是为了获利， 它所有的制度也都是在围绕着这个目的，显而易见内部控制也是这样，它是降低企业的风险的，是一种科学的管理方法和业务流程。所以具备一个相对完善的内部控制制度是提升企业经营效率的有效方法。
（5）战略目标。对于内部控制来讲，其最终的目标应该就是让企业的管理者实施并且发展内部控制。战略和企业的目标相互关联而且支持着它的实现，推动企业去实现发展战略是从长远的经济利益上考虑的内部控制目标。要想提高企业的经营效率，使企业可以实现发展战略首先要立足于企业的经营目标，所谓经营目标就是把战略目标进行详细的分解，逐步实现。只有这样才可以让企业实力越来越雄厚。
2、内部控制的重要性
要想达到企业预期的目标，使企业经济状况日益上升，首先要完善企业的内部控制制度。只有建立一个相对完善的体系，才能使企业的整体水平稳步提升。
（1）保证经营目标的实现。对企业来说，最终的目标就是实现经济利益的最大化。制订一套行之有效的内部控制制度可以使企业更有效的向这个目标努力。企业可以采取有计划性的措施，纠正偏差，从而保证企业经营方针和经营目标的实现。
（2）有利于企业提高经营效率。一套完善的内部控制制度必须每个人都遵守，做到权责分明，明确企业各个部门及工作人员的职责、权限，这样可以促使各部门提高经营效率。
（3）保护企业财产安全完整。财产物资是企业从事生产经营的物质基础，必须保护其安全完整。因此，必须建立起一套完整的内部控制制度，每个人明确分工，落实责任，使各项财产物资在各个环节都受到严格控制，防止贪污盗窃及其他不法行为。
（二）内部控制制度的特点
中小企业一般是指规模较小，人员较少，管理制度相对不太健全的企业。这些企业一般不设置专门的内部控制部门，最普遍的现象就是领导者“独裁”的局面。这些企业对内部控制制度的认识欠缺，管理者素质普遍偏低，没有健全的内部控制环境，机构部门设置较简单，做不到单人单岗权责分明，在职人员业务能力及素质偏低等等。
二、中小企业内部控制存在的问题
随着社会主义市场经济体制的不断改革，我国在社会主义经济体制的一次次改革中世界地位不断提升，发挥着越来越大的带动作用。在我国众多企业当中，中小企业的发展进程在未来的经济增长中会拥有不可估量的地位，可是从当前来看的话，还有许多的中小企业内部控制问题十分严峻，从而在某些方面影响到中小企业的经济效益，严重的阻碍了中小企业的发展。
（一）内部坏境基础薄弱
许多的经济组织内部控制都是在相应的环境下建立并且施行的，正如COSO报告指出的控制环境它奠定了公司内部控制结构，影响整个企业内所有人员的控制意识和控制行为。通过这些可以看出内部控制制度的实施与否与内部环境因素息息相关，一个好的内部环境可以保障企业内部控制制度的顺利实施。但现在我国一大部分的中小企业仍然存在许多问题。主要表现在以下几个方面：
1、企业缺乏内部控制意识
在我国，许多中小企业还停留在家族制企业上，他们不重视内部控制，没有规章制度，万事都是老板一个人说了算，觉得这样管理企业比较快捷，有效率。其次，即便有些企业认识到了内部控制的重要，也建立起了相应的制度，但是在执行上不一定会得到较好的实施。比如很多的小企业的管理人员都是企业拥有者的近亲属，在制度执行方面会存在着很大的阻碍。长期这样下去，很容易在生产经营上出现问题，使得企业缺乏竞争力，失去许多机会。
2、岗位职责不分明，会计人员素质低
中小企业和大型企业不同，没有那么大的规模和从业人员，这样的特殊性导致许多的企业会出于成本问题的考虑，不会健全每个岗位，可能会出现一人多岗，出现这样的情况就很容易发生舞弊行为。另外，还有一些中小企业的上岗人员甚至没有上岗证书，这样的情况下就加大了会计核算错误率。许多企业可能长期处于发展阶段，企业的目标很明确，对于成本控制比较重视，忽视对从业人员的诚信道德的培训，在这样的基础上就很有可能造成短期行为，从业人员背弃自己的职业操守和原则。
3、治理结构不健全
大部分中小企业都是由企业的创办人自己经营管理，管理方式较为单一，很多重要职位都是自家亲戚，管理者很容易在经营中将个人经济事项和公司业务混合在一块，容易导致个人财产和企业财产混乱，会计核算上难以处理。多数中小企业在设立之初，往往都存在着资金问题，为了节约资金，很多企业都会尽量减少员工数量，这样导致治理结构不健全，不能达到监督会计人员。
例如，2001年美国最大的能源公司安然公司突然破产，它还曾排名世界五百强的第七位。究其原因可以看出它的破产与其公司内部控制的执行力度存在很大的联系。公司内部控制制度的不完善，执行力度不强，高管的利益熏心也是使这家公司破产的主要原因。
（二）缺乏建立风险评估体系
建立风险评估机构也是企业在经营管理过程中必不可缺的一部分。它主要的职责就是监督企业在运行过程中的合法性，可靠性，真实性等。但在实际运营中小企业往往不会建立风险评估体系，他们会认为节约资金成本比较重要，一般都是采取事后解决企业出现的问题，其实对于企业来说，想要得到健康快速的发展，必须重视企业风险，要能够控制企业所可能出现的各种风险和隐患。
（三）内部控制活动缺乏全面性
通过分析企业每一项业务，我们可以找到并且制定出最适合这个企业的控制制度。对于中小企业来说，有一套适合自身的、相对完善的内部控制制度会对企业未来的经济效益产生巨大的影响。许多中小企业管理者觉得自身的企业规模不大，各方面的资源都很缺乏，没有多余成本来建设内部控制，他们认为内部控制制度较为繁琐，相反的工作效率还会有所下降，影响到整个企业的生产经营。当然，有些企业的管理者注意到了内部控制对企业的影响，他们慢慢地制定出一套内部控制制度，但是各种原因使他们并不能在平时的日常生活中正确的运用这项制度，所以内部控制制度带给这些企业的成效也微乎其微。
（四）难以实现信息与沟通
管理信息与沟通对于企业运营来说至关重要，管理就是沟通，企业内部的各项经济业务都必须经过沟通才能开展。在我国中小企业大部分属于乡镇企业和个体私营，都存在着追求短期的经济利益而不重视管理的问题，导致在企业管理沟通上存在很大漏洞，影响着企业的发展。在我国许多的中小型企业当中多数员工都是管理者自己的亲朋好友，但这些人并非都是有能力可以但当他们所在职位职责的人。相反，有些能力强却不被重视，他们提出的合理化的建议一般也不会被领导采纳。这也是近几年来中小企业人才短缺的重要原因之一。
（五）缺乏内部控制监督
1、内部监督不力
完善的内部监督机制为保障内部控制正常合理的运行奠定了基础。监督制度有着许多的优势，但是出于成本的考量我国中小企业大部分没有设立独立的审计部门，有些企业即使设定，独立性上也难以实现实事求是，不能实现真正的监督作用。比如说企业内部的审计人员一般是财务主管人员负责，这样以来独立性就大大的受到影响。再而，很多企业中的关键职位都是由自己的近亲属担任，在内部控制的执行上存在着很大的漏洞，监督制度在施行上有着巨大的困难。
2、内部审计薄弱
我国的中小企业往往内部机构设置不够全面，没有专门的审计部门，更别说事前和事中的审计。这也是中小企业在遇到问题及风险时难以应对的原因。
在我们的平时生活中，由于缺乏内部控制酿成大祸的案例也是不计其数。2004年伊利公司高管被拘事件也应该让我们吸取教训。由于内部控制制度没有合理的实施，公司高管贪污、挪用公款等等。此类案件也都在时时刻刻提醒我们，必须要有一套行之有效的监督机制，要重视企业的内部控制。
三、针对中小企业内部控制问题的措施
（一）改善内部控制环境
1、提升企业管理者内部控制意识
中小企业的管理者必须在思想上明确内部控制对公司来说的重要性，要起着领导引导的职责，主动地去实施制度。首先，因为管理者在中小企业中起主导性的作用，所以必须从他们的思想意识开始改变。其次，合理的宣传和规范性的培训也是重要的一部分，只有做到凡事都规范才能更好地提高企业的经济效益。最后，一个良好的文化氛围对企业员工素养的形成也是有很大联系的。管理者应该积极建立一个舒适的氛围，员工才能更好的，更高效的工作。
2、完善公司治理结构
要想有一个良好的内部控制的环境，首先要完善企业的治理结构。治理结构与内部控是是息息相关紧密相连的。只有有了健全的治理结构内部控制工作才能更好的展开实施。科学的企业治理结构包含很多种，企业应该切合自身实际选择适合自己的一套治理结构。
3、提升会计人员业务素质
从思想方面入手提高会计人员整体的职业素养，由于中小企业在机构设置上的不合理性和不健全性，从而使得对企业中从业人员的素质要求尤为重要。从业人员应该坚持自己的职业操守，做自己分内之事，不能利用职务便利窃取企业的经济利益、假公济私，在处理业务时也应该做到求真务实。会计工作会经常牵涉到企业的运营和资金等方面，从业人员在处理过程中会获取公司一定的不宜公开的资料，这时应该遵守操守底线，保守公司秘密。
4、合理设置组织机构
由于中小企业自身的特殊性，实际运营中企业应根据自己的特性，比如说规模，业务量等，合理的去分配工作，每个从业人员都应该明白自身的职责。中小企业要想进一步加强公司机构管理，首先就要做到亲属避嫌原则，或重要职位不允许有近亲属，职位设置要人员分离，也就是指同一个人员不能同时兼任多个重要职位，比如董事长跟总经理不得兼任，决策执行人不能兼任审计人员，从而才能为内部控制提供健康的环境。企业机构的设置应尽量健全，权责一定要分明，职务不得相容。当然有些企业不具备设立会计机构的条件，也可以委托专业的代理记账公司记账。
5、优化人力资源
企业应根据自身需求制订一套切合实际的人力资源政策，包括奖惩措施，培养员工的工作兴趣等等。展开来说，我们要根据企业的长远战略规划来制定科学的人力资源政策，在招聘和选拔的过程中避免任人唯亲的现象，将优秀人才请进来，把滥竽充数之人换出去；制定培训计划，对新员工进行企业文化和岗前培训，提高员工的知识水平和业务水平，更好地为企业服务；制定合理的奖惩机制，减少人才流失现象的发生。
（二）加强风险评估建设
中小企业在面临市场竞争时，由于没有完善的风险防范机制，往往处于劣势，不能与其他大型企业形成有效的竞争，因此造成了中小企业经济效益不高。中小企业必须建立起有效的风险防范机制才能在市场竞争中处于有利地位。
1、完善企业风险文化
中小企业往往不注意风险文化的建设，中小企业一般都是家族型企业，平常只注重生产和销售，企业管理者在管理中没有把风险问题当成一项长期工作，他们对风险防范意识没有过多的意识。中小企业在市场竞争中的防范风险能力较弱，这也是造成中小企业破产的一个重要原因。另一方面，企业管理者不能做到对企业百分百的了解，不能对突发的风险及时预警，因此企业管理者必须加强对风险的认识。并且要与员工多沟通，形成有效的风险防范机制。
2、学会使用风险工具
风险工具是帮助企业管理者提前识别风险的一种工具，企业管理者借助这种工具可以提前识别风险，及时采取有效的措施来防范风险。现在风险工具各种各样，企业管理者要采用一种适合本企业实际情况的工具，只有这样，才能对风险防范工作起到有效的预警。
3、明确企业风险管理责任
中小企业一般规模比较小，资金和设施都不完善，企业管理者往往身兼数职，大型企业一般都会设立专门的风险部门，明确专门的风险负责人。而中小企业由于企业的实际情况往往不能设立专门的风险部门，中小企业应该明确风险的管理人并且让其明确自己的责任和义务，让风险管理人对企业的重大风险进行实时分析及报告，并根据实际情况制定相应的风险措施。
4、完善风险管理机制
企业风险管理是企业一项重要的管理工作，风险管理不能一蹴而就，它是一项长期的工作。中小企业应该建立一套完善的风险管理机制，对企业管理者形成有效的制衡，避免企业管理者盲目的决策给企业带来不必要的经济损失。中小企业应该用科学的决策方式代替过去的主观决策方式。只有这样中小企业才能发展壮大，同时中小企业也应该设立奖励机制和惩罚机制。这样可以提高工作效率进而提升中小企业的经济效益。
（三）完善内部控制活动
中小企业在日常的经营管理过程中缺乏合理且严密的规章制度，有些企业即使设立了规章制度，也存在执行不力的情况，导致其盈利能力和运营上出现许多问题，因此中小企业应设立各项会计业务处理制度，使其程序规范化，进一步约束从业人员行为，避免在处理业务过程中对企业经营造成损失。做到职务不相容，授权需审批，合理保护企业财产等有效措施。
（四）改进内部信息与沟通
在中小企业当中，许多的日常事务都是由管理者自行决定，由于管理者长期没有与员工进行沟通，导致某些决定在一定程度上不一定是最恰当的。因此，企业员工在与管理沟通上要积极主动，对于上级的指示不能只会简单的执行，应该将执行过程中出现的问题反馈给管理者。当然也存在有些企业的领导者不重视与员工的沟通，员工就会缺乏这种沟通渠道。所以改变管理者的思想也是十分重要的，应该慢慢重视员工给自己传递的信息，帮助企业运营管理，让自身不断的得到持续的发展。
（五）加强内部控制监督
1、提升监督力度
管理者不能只看到监督所发生的支出成本，而不重视没有监督对企业的风险和损失。有条件的中小企业应该建立独立性较强的内部监督，如效仿大型公司成立对公司管理者负责的监事会或者内部审计部门，有必要时聘请注册会计师开展外部的审计，接受国家监督机构的核查，做到发现问题、立刻解决、加强企业对财务报表负责的良好态度。针对企业内部控制采取定期或者不定期的核查，相互监督，加强内部控制的效率。所幸的是目前有很多中小企业对内部控制重视程度不断提升，规范合理的内部控制制度也在慢慢建立之中。
2、提升内部审计的独立性
中小企业应该在审计人员的独立性方面提起重视。应该建立起一个有效的单独的内部审计机构，应把人员区别开来，由管理者直接领导，对企业财产的完整性，合法性，真实性进行监督和检查。保证企业各项资料的真实完整和可靠。企业的外部独立评估也是实现外部监督的一个重要性的环节，进行独立性检查参与评估的人员应独立于公司经营之外,使其评价的出来的结果更加客观。加强中小企业内部审计和外部审计是完善内控体系的绝好机会,可以向企业提供更具有自我优势的方案实现企业的目标。
6
总结
现如今，尽管部分中小企业已经认识到了内部控制直接影响着经济效益并且已经在逐步的完善和建立内部控制制度，但仍有一大部分企业没有认识到问题的严重性，依然我行我素。虽然中小企业对我国的经济贡献值越来越大，但要想做出更大的贡献企业必须要重视内部控制这个问题。尽管我国现在也慢慢出台了一系列保护中小企业的政策，但只有建立一套相对完整的内部控制制度，中小企业的经济效益才能稳步上升进而尽可能的实现利润的最大化，更上一层台阶。
